글로벌최저한세 2026년부터 달라지는 점은? 내국추가세액 신고 대상과 계산방법 총정리

2026년부터 국내 대기업과 외국계 기업의 세무관리에서 중요하게 살펴봐야 할 제도가 있다. 바로 글로벌최저한세의 내국추가세액(QDMTT) 제도다.

이 제도는 일정 규모 이상의 다국적기업그룹이 국내에서 벌어들인 소득에 대해 글로벌최저한세 기준에 미달하는 세금을 부담한 경우, 한국에서 추가로 과세할 수 있도록 하는 제도다.

그렇다면 한국에 있는 모든 법인이 새롭게 세금을 내야 하는 것일까? 그렇지는 않다. 일정한 매출 규모와 기업집단 요건을 충족해야 하며, 제도 적용 대상에 해당하더라도 실제 추가 납부세액이 발생하지 않을 수 있다.

다만 추가 납부할 세금이 없다는 사실과 신고·자료제출 의무가 없다는 것은 다르다.

이번 글에서는 글로벌최저한세의 적용 대상과 15% 세율의 의미, 내국추가세액 계산 예시, 2028년 첫 신고기한, 기업이 준비해야 할 실무사항을 순서대로 정리한다.

Table of Contents

1. 글로벌최저한세란 무엇인가?

글로벌최저한세는 다국적기업그룹이 특정 국가의 낮은 세율을 이용해 세금을 줄이는 문제에 대응하기 위해 마련된 국제조세 제도다.

경제협력개발기구(OECD)와 주요 국가들이 논의한 필라2(Pillar Two) 체계에 따라 일정 규모 이상의 다국적기업그룹에 국가별 최저 15%의 실효세율을 적용하는 것이 기본 원칙이다.

예를 들어 다국적기업그룹이 어떤 국가에서 이익을 얻었지만 글로벌최저한세 규정에 따라 계산한 실효세율이 10%라면, 최저세율 15%와의 차이인 5%포인트가 추가 과세 계산에 반영될 수 있다.

단, 실제 추가세액은 소득 전체에 단순히 5%를 곱하는 방식으로 확정되지 않는다. 실질기반제외소득, 추가세액 조정, 적용면제 여부 등 여러 요소를 고려해야 한다.

우리나라 시행 일정

구분	시행 시기	주요 내용
소득산입규칙(IIR)	2024년 1월 1일 이후 개시 사업연도	해외 저율과세 기업의 소득에 대해 모기업 소재지국에서 추가 과세
소득산입보완규칙(UTPR)	2025년 1월 1일 이후 개시 사업연도	IIR로 과세되지 않은 추가세액을 보완적으로 과세
적격소재국추가세(QDMTT)	2026년 1월 1일 이후 개시 사업연도	국내 저율과세 소득에 대해 한국에서 우선 과세

우리나라는 IIR과 UTPR을 단계적으로 시행했으며, 2026년부터 QDMTT가 적용된다.

따라서 2026년의 핵심 변화는 글로벌최저한세가 처음 도입됐다는 점이 아니라, 국내 구성기업의 소득에 대한 추가세액을 한국이 우선 징수하는 제도가 시행된다는 점이다.

2. 글로벌최저한세 적용 대상은 어떤 기업일까?

글로벌최저한세는 모든 국내 법인에 적용되지 않는다.

기본적으로 다국적기업그룹의 연결재무제표상 매출액을 기준으로 적용 여부를 판단한다.

주요 요건은 다음과 같다.

다국적기업그룹에 속한 기업일 것
직전 4개 사업연도 중 2개 이상의 사업연도에서 그룹의 연결매출액이 7억 5천만 유로 이상일 것
법령에서 정한 제외기업 등에 해당하지 않을 것

여기서 중요한 것은 개별 국내 자회사의 매출이 아니라 그룹 전체의 연결매출액이라는 사실이다.

예시 ① 매출이 작은 외국계 한국 자회사

한국 자회사의 연 매출액이 300억 원이라고 가정해 보자.

국내 매출만 보면 글로벌최저한세 기준보다 훨씬 작다. 그러나 해외 본사를 포함한 다국적기업그룹의 연결매출액이 적용 기준을 충족한다면 한국 자회사도 구성기업으로서 관련 의무가 발생할 수 있다.

예시 ② 매출이 큰 국내 독립기업

반대로 국내에서 상당한 매출을 올리는 기업이라도 적용 대상인 다국적기업그룹에 해당하지 않는다면 일반적인 글로벌최저한세 과세 대상과 구별된다.

물론 해외 사업장과 기업집단 구조 등 구체적인 사실관계를 검토해야 한다.

기업 규모가 크다는 이유만으로 적용 대상이라고 단정해서는 안 되는 이유다.

3. 내국추가세액(QDMTT)은 왜 도입됐을까?

QDMTT는 ‘Qualified Domestic Minimum Top-up Tax’의 약자로, 우리나라에서는 적격소재국추가세 또는 내국추가세액이라는 표현을 사용한다.

이 제도의 핵심은 특정 국가에 있는 기업의 소득에 대한 추가세액을 해당 국가가 먼저 과세할 수 있도록 한다는 것이다.

예를 들어 외국에 본사를 둔 다국적기업그룹의 한국 자회사가 글로벌최저한세 기준에 미달하는 실효세율을 적용받는 상황을 생각해 보자.

QDMTT가 없다면 일정한 요건에서 외국 모기업 소재지국이 추가세액을 과세할 수 있다.

하지만 한국에서 적격소재국추가세를 부과하면 국내 소득에 대한 과세권을 한국이 우선 행사할 수 있다.

이때 일반적인 적용 구조는 QDMTT, IIR, UTPR의 순서로 이해할 수 있다. 다만 실제 국제적 과세관계에는 각 국가의 시행 법령, 적용면제, 세액조정 규칙 등이 영향을 미친다.

4. 글로벌최저한세 15%는 어떻게 계산할까?

글로벌최저한세의 15%는 일반적인 법인세 명목세율과 다르다.

해당 국가에 속한 구성기업들의 조정된 소득과 조정대상조세를 이용해 계산한 실효세율을 기준으로 한다.

기본적인 개념은 다음과 같다.

실효세율 = 조정대상조세 ÷ 순글로벌최저한세소득

여기서 조정대상조세는 단순히 실제 납부한 법인세만을 의미하지 않는다. 글로벌최저한세 규정에 따른 여러 회계·세무 조정을 반영한다.

순글로벌최저한세소득 역시 기업의 재무제표상 당기순이익과 반드시 일치하지 않는다.

예시: 국내 실효세율이 12%라면?

계산 원리를 이해하기 위해 가상의 기업집단을 가정해 보자.

항목	가정 금액
국내 순글로벌최저한세소득	1,000억 원
조정대상조세	120억 원
국내 실효세율	12%
최저세율과의 차이	3%포인트
실질기반제외소득	200억 원
초과이익	800억 원
단순화한 추가세액	24억 원

이 예시에서 추가세액은 다음과 같이 계산된다.

실효세율: 120억 원 ÷ 1,000억 원 = 12%
추가세액비율: 15% – 12% = 3%
초과이익: 1,000억 원 – 200억 원 = 800억 원
단순화한 추가세액: 800억 원 × 3% = 24억 원

즉, 단순화하면 추가세액은 24억 원이다.

다만 이는 계산 구조를 설명하기 위한 가상 사례다. 실제로는 실질기반제외소득을 계산하는 연도별 비율, 가산조정, 적용면제, 기타 조정 및 별도 규칙을 반영해야 한다.

따라서 위 계산만으로 실제 납부세액을 확정할 수는 없다.

5. 2026년 내국추가세액, 첫 신고는 언제까지 해야 할까?

2026년 1월 1일부터 12월 31일까지를 사업연도로 하는 12월 결산법인이라면 내국추가세액의 첫 신고기한에 주목해야 한다.

국세청 안내에 따르면 글로벌최저한세의 일반적인 신고·납부기한은 사업연도 종료일부터 15개월 이내다.

하지만 최초 적용연도에는 18개월의 기한이 적용된다.

따라서 2026년 사업연도가 최초 QDMTT 적용연도인 12월 결산법인의 신고 일정은 다음과 같다.

구분	날짜
최초 적용 사업연도 시작	2026년 1월 1일
사업연도 종료	2026년 12월 31일
최초 신고·납부기한	2028년 6월 30일

이는 2026년 사업연도의 일반적인 법인세 신고기한과 구별되는 일정이다.

또한 12월 결산법인이 아닌 경우에는 사업연도 종료일이 다르므로 신고기한도 달라질 수 있다.

글로벌최저한세 정보신고, 해외 구성기업 관련 정보신고, 내국추가세액 신고가 각각 어떤 방식으로 적용되는지도 확인해야 한다.

기업은 단순히 법정 신고기한만 기억할 것이 아니라 해외 본사에 자료를 제출해야 하는 내부 마감일과 국내 회계결산 일정까지 함께 관리하는 것이 좋다.

6. 추가세액이 0원이라면 신고하지 않아도 될까?

글로벌최저한세에서 자주 혼동하는 부분이 바로 추가세액과 신고의무의 차이다.

적용 대상 다국적기업그룹의 국내 구성기업이라면 최종적으로 추가세액이 발생하지 않더라도 관련 정보신고나 증빙자료 보관 의무가 남을 수 있다.

예를 들어 국내 실효세율이 글로벌최저한세 기준 이상이거나 전환기 적용면제를 인정받는 경우 추가세액이 0으로 계산될 수 있다.

그렇더라도 해당 기업이 어느 국가에 속한 다국적기업그룹의 구성기업인지, 적용면제 요건을 충족하는지, 해외 모기업이 정보신고서를 제출하는지 등을 확인해야 한다.

따라서 기업은 다음 두 질문을 분리해서 판단해야 한다.

첫째, 우리 회사가 글로벌최저한세 적용 대상인가?

둘째, 적용 대상이라면 실제 납부세액과 제출해야 할 신고서는 무엇인가?

두 질문을 구별해야 불필요한 신고 누락을 방지할 수 있다.

7. 전환기 적용면제 제도란?

글로벌최저한세는 일반적인 법인세 계산보다 복잡한 회계·세무 자료를 요구한다.

기업의 초기 부담을 줄이기 위해 일정한 조건을 충족하면 해당 국가의 추가세액을 0으로 간주할 수 있는 전환기 적용면제 제도가 마련됐다.

대표적으로 다음 세 가지 요건을 검토한다.

① 소액요건

적격 국가별보고서상의 해당 국가 총수익금액이 1천만 유로보다 작고, 세전손익금액이 100만 유로보다 작은 경우다.

단순히 매출 규모만 확인해서는 안 되고 두 가지 기준을 함께 검토해야 한다.

② 간이실효세율요건

정해진 방법으로 계산한 간이실효세율이 해당 연도의 기준세율 이상인 경우다.

기준세율은 연도별로 다르며, 2026년 개시 사업연도에는 17% 기준이 적용된다.

③ 초과이익요건

해당 국가의 세전손익금액이 실질기반제외소득 이하인 경우다.

실질기반제외소득은 일정한 유형자산과 인건비 등을 고려하여 산정하기 때문에 관련 자료를 확보해야 한다.

세 가지 요건 중 하나를 충족하더라도 적격 자료, 적용기간, 선택 제한 등 관련 규정을 함께 확인해야 한다.

특히 OECD는 2026년 1월 전환기 국가별보고서 적용면제를 1년 연장하고, 간소화된 실효세율에 관한 새로운 적용면제 방안도 발표했다.

그러므로 실제 신고를 준비할 때는 국제 기준뿐 아니라 국내 법령에 해당 내용이 어떻게 반영됐는지 살펴야 한다.

8. 한국 자회사가 지금부터 준비해야 할 실무사항

국내 기업이 글로벌최저한세 대응을 준비할 때 가장 어려운 부분은 세금 계산 자체보다 자료 수집과 업무 분담일 수 있다.

특히 외국계 한국 자회사에서는 해외 모기업, 국내 재무팀, 세무팀, 회계감사인 사이에 자료 제출 일정이 다를 수 있다.

실무적으로는 다음과 같은 순서로 준비하는 것이 합리적이다.

1단계. 기업집단의 적용 대상 여부 확인

우선 최종모기업의 소재지, 연결재무제표 기준 매출액, 그룹 내 국내 구성기업 목록을 확인한다.

적용 대상에 해당하지 않는다면 그 판단 근거를 보관하고, 적용 대상이라면 다음 단계로 진행한다.

2단계. 필요한 결산 및 세무자료 확보

글로벌최저한세 계산에는 회계상 손익과 세무상 조정자료가 모두 필요하다.

일반적인 준비자료에는 다음 내용이 포함될 수 있다.

국내 구성기업별 회계상 손익자료
법인세비용과 세무조정 내역
국가별보고서(CbCR) 관련 데이터
유형자산과 인건비 자료
이연법인세 관련 자료
각종 세액공제와 세금 조정자료

해외 본사가 요구하는 자료 형식과 국내 기업의 결산 시스템이 다를 수 있으므로 조기 협의가 필요하다.

3단계. 전환기 적용면제 가능성 검토

모든 기업이 처음부터 복잡한 글로벌최저한세 계산을 수행해야 하는 것은 아니다.

적용 가능한 면제규정과 국내외 신고요건을 확인하면 계산과 검증에 필요한 업무 범위를 효율적으로 정할 수 있다.

다만 적용면제를 받는 경우에도 이를 입증할 수 있는 자료를 보관해야 한다.

4단계. 국내 신고 및 세액 배분 방법 결정

한국에 여러 구성기업이 있는 다국적기업그룹은 국내에서 산출된 내국추가세액을 각 구성기업에 어떻게 배분할지도 검토해야 한다.

법령상 배분 방식과 일정한 요건에 따른 지정 방식 등을 확인하고, 신고주체와 납부책임을 명확히 정할 필요가 있다.

5단계. 결산과 법인세회계에 반영

추가세액이 발생할 가능성이 있는 기업은 결산 과정에서 관련 세액을 적절히 인식하고 재무제표 공시 여부를 검토해야 한다.

특히 글로벌최저한세 관련 이연법인세 회계의 적용 예외, 당기법인세 인식 및 관련 공시를 적용 회계기준에 따라 구분해서 검토하는 것이 중요하다.

외부감사 대상 기업이라면 감사인과 계산 방법 및 공시 수준을 사전에 협의하는 것도 도움이 된다.

9. 자주 묻는 질문(FAQ)

Q1. 글로벌최저한세는 중소기업에도 적용되나요?

일반적으로 일정 규모 이상의 다국적기업그룹을 대상으로 한다. 다만 국내 기업의 매출 규모가 작더라도 적용 대상 그룹의 구성기업이라면 관련 의무가 발생할 수 있다.

Q2. 한국의 법인세율이 15%보다 높으면 추가세액이 없나요?

반드시 그렇지는 않다. 글로벌최저한세는 명목 법인세율이 아니라 별도로 조정한 소득과 세금을 이용한 실효세율을 기준으로 판단하기 때문이다. 세액공제와 회계·세무 조정 등의 영향도 검토해야 한다.

Q3. 한국에 있는 외국계 자회사도 신고해야 하나요?

해외 모기업을 포함한 다국적기업그룹이 적용 기준을 충족한다면 국내 자회사도 관련 신고·자료제출 의무를 검토해야 한다. 실제 의무는 기업 구조와 정보신고 면제요건 등에 따라 달라진다.

Q4. 2026년 사업연도의 내국추가세액은 언제 신고하나요?

2026년 12월 31일에 사업연도가 끝나는 기업이 최초 적용연도에 해당한다면 원칙적인 최초 신고·납부기한은 2028년 6월 30일이다. 다만 기업별 사업연도와 개별 신고의무를 확인해야 한다.

Q5. 전환기 적용면제를 받으면 관련 자료를 준비하지 않아도 되나요?

그렇지 않다. 적용면제 요건을 충족한다는 사실을 증명할 수 있어야 하므로 적격 국가별보고서, 회계자료, 실질기반제외소득 산정자료 등 필요한 근거를 확보해야 한다.

10. 결론: 2026년부터는 세액 계산뿐 아니라 신고체계 구축이 중요하다

2026년 내국추가세액 제도 시행은 일정 규모 이상의 다국적기업그룹에 속한 국내 기업의 세무관리 방식에 변화를 가져온다.

지금까지 해외 본사의 글로벌최저한세 신고를 지원하기 위해 자료를 제공하는 데 집중했던 기업이라도, 앞으로는 한국에서 발생한 내국추가세액에 대한 신고·납부 및 회계처리까지 검토해야 할 수 있다.

특히 2026년 12월 결산법인의 최초 QDMTT 신고기한이 원칙적으로 2028년 6월 30일이라는 점과 추가세액이 없더라도 관련 신고의무가 남을 수 있다는 점을 구분해야 한다.

기업이 우선적으로 할 일은 적용대상 여부를 확인하고, 국내 구성기업별 자료와 해외 모기업의 보고 일정, 전환기 적용면제 가능성을 점검하는 것이다.

글로벌최저한세 대응에서 중요한 것은 실제 세금이 얼마인지뿐 아니라, 그 세액을 정확히 계산하고 설명할 수 있는 자료와 내부 관리체계를 준비하는 일이다.

참고자료

이 글은 2026년 10월 기준 공개된 국세청과 OECD 자료 및 제공된 법률 해설을 바탕으로 일반 독자의 이해를 돕기 위해 작성했습니다. 기업별 과세·신고의무와 적용면제 여부는 구체적인 사실관계, 신고 시점의 법령 및 세무당국 지침에 따라 달라질 수 있습니다.